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大乐透:海南進項稅額的稅務處理,10問10答

大乐透 www.xtrzo.com 作者:百勝財務  發布時間:2019-07-04  閱讀量:

主題
進項稅額的稅務處理

問題 1
我公司是汽車貿易公司,為消費者免費提供非三包范圍內的維修服務,購進的維修服務要視同銷售,那么會計上和稅務上應如何處理?是做進項稅額轉出?還是單獨做一筆銷項稅額呀?

百勝答
這其實就是一收一支,毫無特別之處。

提供勞務
借:銷售費用
  貸:其他業務收入
         應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

購買勞務
借:其他業務成本
       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(若取得專用發票,依法可以抵扣,且已認證通過)
  貸:銀行存款

問題 2
餐飲企業,為員工提供的職工餐,所購進的原材料進項稅額是否要做進項稅額轉出?具體依據什么文件規定?

百勝答
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產;

“財稅〔2016〕36號”文件附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。

為員工提供的職工餐,屬于集體福利或者個人消費;所購進的原材料進項稅額不得抵扣,取得增值稅專用發票需要認證后作進項稅額轉出。

問題 3
會議費開的增值稅發票可以進項稅額抵扣嗎?

百勝答
根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1:《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規定,下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:……(六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

會議費沒有列入不得從銷項稅額中抵扣的列舉項目,所以取得增值稅專用發票的會議費進項稅額可以抵扣。

問題 4
請問提足折舊的固定資產報廢清理,當時購入時收到的是增值稅專票,已抵扣進項稅,現在報廢時需要做進項稅額轉出嗎?

百勝答
按照“財稅〔2016〕36號”文件相關規定,(不得抵扣、進項轉出)非正常損失,是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質,以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

如果提足折舊、正常報廢,而非上述情形,則不必進項稅額轉出。

問題 5
請問已過保質期商品全額損失處理時,是否進行進項稅額轉出?

百勝答
“財稅〔2016〕36號”文件附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十八條規定,(不得抵扣、進項稅額轉出的)非正常損失,是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質,以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

若非上述原因所致,比如市場原因、產品滯銷導致積壓、報廢,則非上述不得抵扣(進項稅額轉出)之法定事由,自可依法抵扣之。“

《安徽國稅明確若干增值稅政策的執行和管理問題》(皖國稅函[2008]10號)一、關于存貨進項稅額轉出問題:(二)納稅人因庫存商品已過保質期、商品滯銷或被淘汰等原因,將庫存貨物報廢或低價銷售處理的,不屬于非正常損失,不需要作進項稅額轉出處理”亦可佐證上述觀點。

問題 6
單位承包經營上交的承包費,取得增值稅專用發票的,是否可以進項稅額抵扣?承包費是否可以企業所得稅前列支?依據的稅收文號、文件名稱?

百勝答
可以抵扣進項稅額,可以列支。企業所得稅法第八條:企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。

問題 7
根據2019年第39號文,納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額尚未抵扣完畢的,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。請問我公司正在施工的辦公樓,在建工程項目的未抵扣完的進項稅額,在本次結轉抵扣中是否可以全額結轉抵扣?有人提出在建工程項目中有員工宿舍樓和食堂,因此該部分的進項稅額不能抵扣,需要做進項稅轉出,而我公司的在建工程項目中,宿舍和辦公樓無法單獨核算也沒有進行單獨核算,請問該種情況下我們的進項稅需要如何處理?

百勝答
固定資產只有專門用于集體福利的,其進項稅額才不能抵扣,如果不是專門用于集體福利的,則全部可以抵扣。如果所建的食堂、職工宿舍是單獨的,則購進的材料、建筑服務等取得的進項稅額不能抵扣,要轉出,否則無須轉出。建議貴司審查一下在建項目情況,再分別處理。

問題所提到的不動產,如果分別是獨立的建筑物,無論是哪個角度來看,都必須單獨核算,否則,后期的折舊、房產稅計算及處置都會存在問題。在單獨核算的基礎上,購進的進項稅額自然能夠清晰的劃分,不能抵扣的,按規定轉出即可。如果本來就是一個獨立的建筑,只是同時承擔了辦公樓、宿舍、食堂的職能,則不屬于專用于集體福利,進項稅額無須轉出。

文件依據:《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條明確,下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產,僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

問題 8
用政府補助購買的固定資產的進項稅額可以抵扣嗎?

百勝答
進項稅額抵扣,與資金來源性質無關。

雖然,根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條:納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產支付或者負擔的增值稅額,為進項稅額。雖然取得政府補助款項,企業可能不能付出對價;但與取得股東出資類似,既然此款已經取得,則已屬于企業。

也許您與另一政策有所混淆吧?!恫普?國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規定,企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金,凡同時符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除:

(一)企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件;
(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;
(三)企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

根據實施條例第二十八條的規定,上述不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產,其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

根據《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)二、(五)財政性資金的處理:企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產,不得計算加計扣除或攤銷。

但這只是企業所得稅政策而已。

問題 9
展廳裝修費做的長攤,差不多有一年時間了,現在要拆除,請問剩下的待攤直接進費用還是做資產損失損益,進項稅額需要按攤余值轉出嗎?

百勝答
財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知(財稅〔2016〕36號)非正常損失,是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質,以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。因此進項稅額不需要轉出,賬務處理建議您做資產損失處理。根據《企業資產損失稅前扣除管理辦法》規定,這種情況不屬于由企業自行計算扣除的資產損失范圍,應向主管稅務機關進行專項申報處理。

屬于由企業自行計算扣除的資產損失包括:

(一)企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失;
(二)企業各項存貨發生的正常損耗;
(三)企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;
(四)企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失;
(五)企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

問題 10
售后回租租賃利息進項稅可以抵扣嗎?有無相關文號?

百勝答
根據“財稅〔2016〕36號”文件附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(六)購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

按照“財稅〔2016〕36號”文件附件1《附:銷售服務、無形資產、不動產注釋》相關定義,各種占用、拆借資金取得的收入,包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入,按照貸款服務繳納增值稅。融資性售后回租,是指承租方以融資為目的,將資產出售給從事融資性售后回租業務的企業后,從事融資性售后回租業務的企業將該資產出租給承租方的業務活動。

既然融資性售后回租屬于貸款服務,相應利息當然不得抵扣。

聲明:
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